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EPCRS bietet mehr Möglichkeiten zur Selbstkorrektur im Ruhestand

Am 16. Juli 2021 hat der IRS das Revenue Procedure 2021-30 herausgegeben, das das Revenue Procedure 2019-19 modifiziert und ersetzt und das Employee Plans Compliance Resolution System (“EPCRS”) erweitert. EPCRS ist ein Programm zur Korrektur von Dokumentations- und Betriebsfehlern für Altersvorsorgepläne, die als qualifizierte Pläne gemäß den Abschnitten 401(a) und 403(b) des Internal Revenue Code gelten sollen. Der IRS hat EPCRS 1998 ins Leben gerufen und vier frühere Korrekturprogramme für qualifizierte Pläne in einem zusammengefasst.1 Der IRS veröffentlicht regelmäßig Einnahmenverfahren, die die Verfahren im Rahmen von EPCRS aktualisieren und zusammenfassen. Die Änderungen im Einnahmenverfahren 2021-20 erleichtern die Behebung von betrieblichen und dokumentarischen Qualifikationsproblemen in Rentenplänen. Sie bieten neue Methoden zur Korrektur bestimmter Leistungsüberzahlungen, die in Buchalter Client Alert, IRS Adds New Overpayment Correction Methods to EPCRS, 19. Juli 2021, erörtert werden, und erweitern die Möglichkeiten zur Selbstkorrektur erheblich.

Dies ist ein guter Zeitpunkt für Sponsoren von Altersvorsorgeplänen und Planverwalter, die mit EPCRS nicht vertraut sind, um sich mit den grundlegenden EPCRS-Möglichkeiten vertraut zu machen, insbesondere mit der Möglichkeit, viele häufige Fehler bei der Altersvorsorge selbst zu korrigieren. Die Selbstkorrektur wurde seit ihrer Einführung im Jahr 1992 viele Male erweitert. Mit der Erweiterung, einschließlich der neuesten Leitlinien, ist die Selbstkorrektur eine bequeme und kostengünstige Möglichkeit, den qualifizierten Status von Altersvorsorgeplänen zu erhalten und das mit der Einhaltung verbundene Risiko zu mindern Probleme.

EPCRS-Struktur

Das aktuelle EPCRS gliedert sich in drei Unterprogramme SCP, VCP und Audit CAP. Audit CAP verlangt von Sponsoren die Zahlung erheblicher Strafgebühren und beinhaltet eine erhebliche Aufsicht des IRS, um Pläne zu korrigieren, wenn der IRS Qualifikationsfehler aufdeckt. SCP und VCP werden vom Plansponsor oder Treuhänder initiiert, wenn der Plan nicht von der IRS geprüft wird.

VCP: VCP verlangt, dass dem IRS Korrektur- und Begleitdokumente zur Überprüfung vorgelegt werden, zusammen mit einer Nutzungsgebühr, die auf dem Gesamtvermögen des Plans basiert. Diese Gebühr, die von 1.500 USD für Pläne mit einem Vermögen von 500.000 USD oder weniger bis zu 3.400 USD für Pläne mit einem Vermögen von über 10.000.000 USD im Jahr 2021 reicht, ist in festgelegt

1 EPCRS kombiniert das Audit Closing Agreement Program, das ein 1991 eingeführtes Pilotprogramm war, das sich auf die Korrektur von Fehlern konzentrierte, sobald der IRS sie bereits entdeckt hat, APRS, eine 1991 eingeführte Verwaltungsrichtlinie zu Sanktionen, um eine Disqualifikation von Plänen für bestimmte operative Probleme zu vermeiden und 1996 erweitert und in APRSC umbenannt, VCP, ein experimentelles freiwilliges Korrekturprogramm, das 1992 eingerichtet und 1994 für Pläne mit einem positiven Feststellungsschreiben, auf das durch Einreichen von Korrekturen beim IRS und Zahlung einer festen Gebühr, zugegriffen werden kann, dauerhaft gemacht wurde, und Walk- Bei CAP handelte es sich um ein Abschlussvereinbarungsprogramm für Pläne ohne ein positives Feststellungsschreiben. 1999 wurde EPCRS auch das TaxSheltered Annuity Correction Program hinzugefügt, das ursprünglich 1995 eingerichtet wurde, um Korrekturverfahren für 403(b)-Pläne bereitzustellen. Das Einnahmenverfahren von 2006 weitete die Verwendung von VCP und Audit CAP auf „verwaiste Pläne“ (oder, wie das Arbeitsministerium (DOL) sie nennt, „aufgegebene Pläne“ aus). Verweise auf eines dieser Programme sind Verweise auf Korrekturen, die jetzt unter einem Programm verwaltet werden – EPCRS.

Anhang A des Einnahmenverfahrens 2021-4 (und seiner jährlichen Nachfolger). Die VCP-Benutzergebühren sind viel niedriger als die Audit-CAP-Gebühren. VCP wird verwendet, um wesentliche Betriebsfehler zu beheben, die älter als drei Jahre sind, sowie Fehler in Plandokumenten (normalerweise verursacht durch das Versäumnis, die Plansprache zu aktualisieren), Fehler bei der Berechtigung des Arbeitgebers (normalerweise verursacht durch das Sponsoring eines Plans durch eine gewinnorientierte Organisation, die qualifizieren gemäß Internal Revenue Code Section 403(b)) und demografische Fehler, wenn ein Plan bestimmte jährliche Nichtdiskriminierungstests (wie den Mindestdeckungstest) nicht besteht und nicht innerhalb des von den IRS-Regeln zulässigen Zeitrahmens korrigiert wird. Das Einnahmenverfahren 2021-30 beseitigt ein anonymes VCP-Einreichungsverfahren, das die Zahlung von Gebühren erfordert, und ersetzt es mit Wirkung zum 1. Januar 2022 durch ein anonymes, gebührenfreies VCP-Voranmeldungsverfahren Das Anfallen einer Gebühr fördert Korrekturen und hilft Plansponsoren bei der Entscheidung, wie sie Einreichungen präsentieren und strukturieren.

SCP: Um SCP nutzen zu können, verlangt der IRS, dass der Plan über Verwaltungspraktiken und -verfahren verfügt, die die Einhaltung der Qualifikationsregeln des Kodex sicherstellen sollen, was bedeutet, dass der Betriebsausfall auf ein Versehen oder einen Anwendungsfehler zurückzuführen sein muss, oder wegen der Unzulänglichkeit der Verfahren.

Betriebsstörungen können unter SCP innerhalb von drei Jahren nach dem Auftreten behoben werden. Unbedeutende Fehler haben ein unbegrenztes Korrekturfenster und können sogar im Audit selbst korrigiert werden. Zuvor mussten die Korrekturen für schwerwiegende Fehler bis zum Ende des zweiten Jahres nach dem Fehler im Wesentlichen abgeschlossen sein. Die verlängerte Frist des Einnahmenverfahrens 2021-30 für die Selbstkorrektur bei erheblichen Fehlern verlängert auch die Safe-Harbor-Korrekturmethode für wahlberechtigte Stundungsfehler von Mitarbeitern, die mehr als drei Monate andauern, jedoch nicht über die verlängerte SCP-Korrekturfrist für erhebliche Fehler hinaus. Das Einnahmenverfahren 2021-30 verzögert zusätzlich den Ablauf der Safe-Harbor-Korrekturmethode, um verpasste Wahlaufschiebungen für berechtigte Arbeitnehmer, die einer automatischen Beitragsfunktion in 401(k)- oder 403(b)-Plänen unterliegen, zu korrigieren. Für Fusionen, Übernahmen und ähnliche Transaktionen gilt weiterhin eine Sonderregelung, die es ermöglicht, dass die Korrektur und Übernahme von Verwaltungspraktiken nach der Verschmelzung für übertragene Pläne wirksam wird, solange die Korrektur erfolgt und die Verwaltungspraktiken bis zum Ende des Jahres wirksam werden das erste Planjahr, das nach der Unternehmensfusion, -übernahme oder einer anderen ähnlichen Transaktion beginnt.

Der IRS stellt eine Liste von Faktoren bereit, die bei der Feststellung, dass ein Ausfall unbedeutend ist, zu berücksichtigen sind, einschließlich der Anzahl der beteiligten Teilnehmer, der Höhe der beteiligten Beiträge/Planvermögen, der Anzahl der Jahre, in denen der Ausfall aufgetreten ist, und warum er aufgetreten ist. Der Sponsor hat nur dann Anspruch auf Selbstkorrektur im Rahmen der Unbedeutend-Politik, wenn die Betriebsfehler insgesamt unbedeutend sind.

Bis vor kurzem waren Betriebsausfälle, die rückwirkende Planänderungen erfordern, um die Bedingungen des Plans an seine früheren Tätigkeiten anzupassen, nur in Bezug auf die im Einnahmenverfahren ausdrücklich festgestellten Ausfälle zulässig, einschließlich der Änderung des Plans, um die Zuweisungen für Mitarbeiter unter die 401 . zu erhöhen (a)(17) so begrenzen, dass die Zuteilung dem gleichen Prozentsatz der Entschädigung entspricht, der für den Arbeitnehmer mit dem Ausfall gemäß 401(a)(17) gezahlt wird; Änderung des Plans, um Härteverteilungen zuzulassen, wenn der Plan solche Verteilungen vorsieht; Änderung des Plans, um Plandarlehen zuzulassen, wenn der Plan solche Darlehen gewährt hat, oder um es dem Teilnehmer zu ermöglichen, eine Anzahl von Darlehen zu erhalten, die die gemäß den Bedingungen des Plans zulässige Anzahl von Darlehen übersteigt; und Änderung des Plans, um zu berücksichtigen, dass der Plan Arbeitnehmer zu einem früheren Eintrittsdatum als im Plandokument angegeben aufgenommen hat (vorausgesetzt, die einzigen Arbeitnehmer, die von der Änderung betroffen sind, sind überwiegend nicht hochbezahlte Arbeitnehmer). Jetzt ist eine rückwirkende Änderung auch für Nicht-Änderungsverstöße, Versäumnisse bei der Übernahme von Änderungen nach Treu und Glauben, Versäumnisse bei der Annahme von Zwischenänderungen und zur Erhöhung eines zulässigen Vorteils, Rechts oder Merkmals zulässig. Mit Wirkung vom 16. Juli 2021 hebt das Revenue Procedure 2021-31 eine frühere Anforderung auf, dass die Erhöhung eines zulässigen Vorteils, Rechts oder Merkmals für alle Teilnehmer des Plans gelten musste.

Korrekturprinzipien EPCRS konzentriert sich auf häufige Fehler in qualifizierten Plänen mit Korrektur entweder durch rückwirkende Planänderung oder durch eine Korrekturmethode, die den Plan in seinen qualifizierten Status zurückversetzt, ohne die Planteilnehmer zu gefährden. Jede Selbstkorrektur sollte den allgemeinen Korrekturgrundsätzen des IRS entsprechen.

Die Korrekturmethode sollte bei der Behebung von Fehlern derselben Art im selben Planjahr konsequent angewendet werden und die Teilnehmer/Begünstigten in die Lage versetzen, in der sie sich befunden hätten, wenn der Fehler nicht aufgetreten wäre, vollständige Korrektur für alle betroffenen Teilnehmer (ehemalige und aktive) ) und berechtigte Begünstigte für alle Steuerjahre (nicht nur für diejenigen, die nach der Verjährung offen sind).

Die Korrekturmethode muss Vermögenswerte im Plan belassen, es sei denn, der Kodex oder die behördlichen Richtlinien erlauben eine Korrektur durch Verteilung von Vermögenswerten, müssen die Bedingungen des Plans zum Zeitpunkt des Scheiterns berücksichtigen und müssen Gewinne (oder Verluste) und Verluste berichtigen, die beworben hätte. Der vom VFCP-Online-Rechner von DOL verwendete Zinssatz gilt als angemessener Zinssatz.

Die Berichtigungsmethode sollte “angemessen und angemessen” für den Fehler sein, wobei Korrekturmethoden verwendet werden, die von anderen Regierungsbehörden für ähnliche Fehler oder Berichtigungen zugelassen werden, unter Verwendung von Korrekturmethoden, die in den Anhängen des Einnahmenverfahrens angegeben sind und automatisch als angemessen erachtet werden, und geeignet für die Korrektur des entsprechenden Qualifikationsfehlers oder die Verwendung von Korrekturmethoden, die denen ähneln, die ansonsten im Code, in den Vorschriften oder nach anderen maßgeblichen Leitlinien vorgesehen sind. Angemessene Schätzungen können bei der Korrektur verwendet werden, wenn genaue Berechnungen nicht möglich sind oder wenn die Verwaltungskosten für genaue Berechnungen die Differenz zwischen der vorgeschlagenen Korrekturmethode und dem genauen Korrekturbetrag überwiegen. Korrekturen von kleinen Ausschüttungen (75 USD oder weniger) müssen nicht vorgenommen werden, wenn die mit der Auszahlung der Leistung verbundenen Verwaltungskosten den Betrag der Ausschüttung übersteigen würden. Korrekturen von kleinen Überzahlungen und Rückforderungen von kleinen Überzahlungen (250 USD oder weniger/Teilnehmer, die durch das Einnahmenverfahren 2021-2010 von 100 USD erhöht wurden) sind nicht erforderlich.

Diskriminierende Mängel müssen zu Gunsten der nicht hoch entlohnten Arbeitnehmer behoben werden, die Korrektur kann jedoch eine vom DOL anerkannte Korrekturmethode berücksichtigen. Die Berichtigung muss ein Verfahren zum Auffinden ehemaliger Teilnehmer/Begünstigter umfassen, eine Verteilung an Teilnehmer, deren Standort unbekannt bleibt, ist jedoch nicht erforderlich.

Wenn der Plan ERISA unterliegt, gilt eine Berichtigung gemäß dem VFCP des DOL als Berichtigung für einen ähnlichen Fehler gemäß dem Code. Bei einem Ausfall, der darauf zurückzuführen ist, dass der Arbeitgeber entweder nicht mehr existiert oder den Plan nicht mehr aufrechterhält, oder aus ähnlichen Gründen, besteht die zulässige Korrektur darin, den Plan zu beenden und Vermögenswerte gemäß den DOL-Standards und -Verfahren an die Teilnehmer/Begünstigten zu verteilen. Der IRS behält die Autorität, ob eine vollständige Korrektur für verwaiste Pläne erforderlich ist.

Wichtigste Erkenntnisse Die meisten Compliance-Probleme bei Rentenplänen können korrigiert werden, aber um sich auf die Korrektur zu verlassen, muss EPCRS befolgt werden. Sobald ein Fehler entdeckt wird, sollten sich der Administrator und Sponsor des Plans mit dem aktuellen Einnahmenverfahren oder den Beratern des Plans beraten, um die kostengünstigste Korrekturmethode zu ermitteln. Verzögerungen bei der Korrektur machen den Prozess teurer und schwieriger, daher sollten Verzögerungen vermieden werden. Wenn die Korrektur so schnell wie möglich erfolgt, bietet EPCRS kostengünstige Compliance-Lösungen. Wenn es eine Frage gibt, ob oder wie eine Berichtigung gemäß VCP für einen erheblichen Fehler, der nicht innerhalb der dreijährigen Berichtigungsfrist behoben wurde, einzureichen ist, kann ein Anwalt oder Vertreter jetzt an einer anonymen Vorab-Konferenz teilnehmen, ohne dass ein IRS-Benutzer entsteht Gebühr.

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